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L'accertamento tributario nasce già zoppo quando si regge su movimenti bancari che non appartengono al contribuente accertato. Eppure accade, con una frequenza che non dovrebbe sorprendere chi conosce la pressione sui risultati degli uffici finanziari: l'Agenzia delle Entrate estende le indagini ai conti di coniugi, soci, familiari, conviventi, talvolta di semplici fornitori, e poi trasferisce quelle risultanze nella pretesa impositiva rivolta al soggetto originariamente monitorato. Il problema è che questo percorso, quando non è sorretto da una motivazione rigorosa e da un nesso causale dimostrato, non regge al vaglio giurisdizionale.
L'ordinanza della Corte di Cassazione, Sez. V civ., n. 12368 del 3 maggio 2026 ha reso questo principio ancora più nitido: la Suprema Corte ha accolto il ricorso di una contribuente, dichiarando illegittimo l'accertamento fondato sulle risultanze di indagini finanziarie svolte su conti intestati a terzi, e ha disposto il rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado per un nuovo esame nel merito. Il nodo centrale era proprio l'assenza di una motivazione adeguata che spiegasse — con elementi concreti e non meramente presuntivi — il collegamento tra quei movimenti e la posizione reddituale della ricorrente.
Il Fisco può usare i movimenti del conto corrente altrui per accertare il mio reddito?
In linea di principio, sì: l'art. 32 del DPR 600/1973 attribuisce all'Amministrazione finanziaria ampi poteri di indagine bancaria e consente di acquisire dati relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto con intermediari finanziari, compresi quelli riferibili a soggetti diversi dal contribuente direttamente accertato, quando vi sia una ragione funzionale al controllo. La norma, nella sua applicazione estensiva, ha storicamente consentito al Fisco di "seguire il denaro" anche attraverso conti intestati a familiari o soci, presupponendo che certi flussi transitassero su quei canali per occultare redditi del soggetto verificato.
Tuttavia — ed è qui che si annida l'errore più frequente degli uffici accertatori — la mera acquisizione dei dati non equivale alla loro utilizzabilità come prova presuntiva. Perché la presunzione bancaria si trasferisca legittimamente dal conto del terzo alla posizione fiscale del contribuente accertato, l'Agenzia deve dimostrare, con elementi specifici e motivati nell'atto impositivo, che quei movimenti siano riconducibili all'effettiva disponibilità economica di quest'ultimo. Non è sufficiente evocare un rapporto di parentela o un legame societario: occorre un passaggio argomentativo preciso, che il giudice tributario possa verificare e sindacare.
Vigilantibus iura subveniunt: il diritto assiste chi vigila, e in materia di accertamenti bancari la vigilanza del contribuente — ovvero la sua capacità di contestare tempestivamente le carenze motivazionali dell'atto — è la prima e più efficace difesa.
La vicenda esaminata dalla Cassazione nella pronuncia del 3 maggio 2026 si inserisce in un filone giurisprudenziale che da anni richiede una motivazione rafforzata ogni volta che l'accertamento valorizza posizioni di soggetti estranei al rapporto tributario principale. Non basta che l'ufficio abbia formalmente richiamato l'art. 32 DPR 600/1973: quella norma legittima il potere istruttorio, non assolve dall'obbligo di spiegare perché i movimenti di quel conto di quel terzo incidano sulla capacità contributiva di questa persona.
Quali sono i limiti delle indagini bancarie e come difendersi da un accertamento basato su conti di terzi?
Il quadro normativo è completato dal D.Lgs. 219/2023, che ha riformato lo Statuto dei diritti del contribuente introducendo norme più stringenti sul contraddittorio preventivo. Oggi, prima di emettere un avviso di accertamento fondato su indagini finanziarie, l'Agenzia è tenuta — salvo casi di urgenza motivata — ad attivare un contraddittorio con il contribuente, il quale ha diritto di fornire spiegazioni sui movimenti contestati. Questo passaggio non è un adempimento burocratico: è il momento in cui il contribuente può neutralizzare la presunzione di reddito imponibile, allegando la natura dei versamenti (rimborsi, trasferimenti infragruppo, operazioni già tassate) o dimostrandone l'estraneità alla propria sfera economica.
Quando le indagini riguardano conti di terzi, il contraddittorio preventivo assume un rilievo ancora maggiore: il contribuente spesso non ha conoscenza diretta di quei movimenti e deve essere messo nelle condizioni di acquisire le informazioni necessarie per difendersi. Un accertamento emesso senza rispettare questa fase, o che non consideri le osservazioni presentate, è viziato già sul piano procedimentale, indipendentemente dalla fondatezza nel merito.
Vale la pena richiamare anche l'ordinanza della Corte di Cassazione, Sez. V civ., n. 3498 del 17 febbraio 2026, che ha affrontato una questione speculare: in quel caso l'Agenzia aveva correttamente formulato la contestazione ex art. 32 DPR 600/1973, ma la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado aveva omesso di confrontarsi con il contenuto dell'invito rivolto al contribuente e con le risposte fornite. La Cassazione ha cassato la sentenza di merito, ribadendo che il giudice tributario non può ignorare l'esito del contraddittorio endoprocedimentale: la motivazione dell'atto impositivo deve fare i conti con ciò che il contribuente ha detto in quella sede, e il giudice deve valutarlo.
Cosa fare, concretamente, quando si riceve un avviso di accertamento che si fonda — anche parzialmente — su movimenti di conti altrui? Il primo passo è verificare se nell'atto sia indicata in modo specifico l'identità del terzo, la natura del rapporto che lo lega al contribuente, e la ragione per cui quei movimenti sarebbero a lui imputabili. Se questi elementi mancano o sono formulati in modo generico, si è già in presenza di un vizio motivazionale che può determinare la nullità dell'atto. Il secondo passaggio è ricostruire l'intera fase istruttoria: l'ufficio ha attivato il contraddittorio preventivo? Ha allegato all'invito i dati bancari acquisiti? Ha risposto alle osservazioni presentate? Qualsiasi lacuna in questa catena procedimentale rappresenta un argomento difensivo da valorizzare in sede di ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria.
Un profilo che la prassi spesso sottovaluta è il seguente: anche quando la presunzione bancaria è formalmente applicabile — perché il contribuente non ha fornito spiegazioni convincenti sui movimenti — essa opera come presunzione legale relativa, non assoluta. Ciò significa che il giudice tributario conserva il potere di valutare complessivamente le circostanze del caso e di ritenere superata la presunzione sulla base di elementi indiziari gravi, precisi e concordanti. La Cassazione ha più volte ricordato che in questa materia non esiste automatismo: né a favore del Fisco, né a favore del contribuente.
Questa è, forse, la riflessione più importante da portare con sé. L'art. 32 DPR 600/1973 è uno strumento potente, costruito per combattere l'evasione fiscale, e nessuno mette in discussione la sua legittimità costituzionale. Ma la potenza dello strumento non esime chi lo usa dall'obbligo di maneggiarlo con precisione. Il rischio opposto — accertamenti costruiti su presunzioni sconnesse dalla realtà economica del contribuente, alimentate da movimenti bancari di soggetti che magari hanno già giustificato autonomamente le proprie operazioni — produce danni che il sistema giurisdizionale è poi chiamato a riparare, con costi per tutti. Come osservava Luigi Ferrajoli, ogni potere senza controllo tende a eccedere i propri limiti: e il controllo giurisdizionale sulle indagini finanziarie è, in questo senso, una garanzia non solo per il singolo contribuente, ma per la coerenza dell'intero ordinamento tributario.
Redazione - Staff Studio Legale MP
