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I figli di suo fratello devono pagare l'imposta di successione anche sull'eredità di sua zia, quella che lui non ha mai accettato. La risposta è sì, e non dipende da una svista del Fisco: è un principio consolidato della Cassazione, ribadito con forza dalla sentenza n. 18252 del 4 luglio 2025. La doppia imposta di successione per trasmissione del diritto di accettazione è dovuta a prescindere da qualunque accettazione formale del chiamato intermedio. Dal 2026, con il D.Lgs. 1° agosto 2025, n. 123 — il nuovo Testo Unico dei tributi indiretti — queste regole sono state ricodificate e si applicano a tutte le successioni aperte nell'anno in corso.
Se siete nipoti, figli o eredi di qualcuno morto nel pieno di un'altra successione ancora aperta, leggete con attenzione. Il conto può essere doppio.
Cosa è successo nel caso deciso dalla Cassazione
La controversia trae origine da una vicenda successoria caratterizzata dalla morte quasi contestuale di due fratelli: alla morte della de cuius, il fratello — deceduto il giorno successivo — non ebbe modo di accettare l'eredità. I figli di quest'ultimo si sono trovati di fronte a un avviso di liquidazione dell'Agenzia delle Entrate che pretendeva il pagamento di due imposte: una per la successione del padre, e un'altra per la successione della zia, che il padre aveva ereditato in linea di diritto ma non aveva mai formalmente accettato.
Con la sentenza n. 18252 del 4 luglio 2025, la Corte di Cassazione ha stabilito che, nei casi di trasmissione del diritto di accettare l'eredità, il soggetto che subentra è tenuto a versare due imposte di successione distinte: una sull'eredità "trasmessa" e una sull'eredità "trasmittente". La pronuncia ribalta la decisione della CTR Veneto (n. 150/04/2022), che aveva confermato quanto deciso dalla CTP di Venezia (n. 867/2019), e chiarisce un punto controverso del diritto successorio: cosa accade quando un soggetto muore prima di accettare o rinunciare a un'eredità ricevuta.
Il tribunale e la commissione tributaria regionale avevano dato torto al Fisco. La Cassazione li ha smentiti entrambi.
Se mio padre è morto prima di accettare l'eredità di mia nonna, devo pagare l'imposta su entrambe le successioni?
Sì. L'obbligo di pagare l'imposta di successione nasce dal momento in cui qualcuno è chiamato a raccogliere un'eredità, non dal momento in cui decide di accettarla. Se suo padre era chiamato all'eredità di sua nonna e non aveva ancora rinunciato, quel diritto di accettare è entrato nel suo patrimonio, e alla sua morte si è trasmesso a lei. Il Fisco può chiedere il tributo su entrambe le successioni.
In materia di imposta di successione, ciò che fa nascere l'obbligo di pagare l'imposta è la chiamata all'eredità, non l'effettiva accettazione. Di conseguenza, chi riceve un'eredità da una persona che, a sua volta, era stata chiamata ma non aveva ancora accettato, è comunque tenuto a pagare l'imposta anche per la successione precedente, in quanto la chiamata si trasmette secondo l'art. 479 del Codice civile. Lo ha puntualizzato la Corte di Cassazione, Sezione tributaria, con la sentenza n. 18252 del 4 luglio 2025.
Il meccanismo si chiama transmissio delationis — trasmissione della chiamata ereditaria — ed è regolato dall'art. 479 del codice civile. Se il chiamato all'eredità muore senza averla accettata, il diritto di accettarla si trasmette agli eredi. Dal punto di vista fiscale, però, questo diritto trasmesso non è neutro: porta con sé un'obbligazione tributaria autonoma.
Come funziona la doppia imposta di successione: il meccanismo dell'art. 479 c.c.
Immaginate una catena: vostra zia muore e lascia erede vostro fratello. Vostro fratello muore il giorno dopo senza aver accettato. I figli di vostro fratello ereditano da lui. Ma nel patrimonio di lui c'era già, in quel momento, il diritto di accettare l'eredità di vostra zia. Caio, a sua volta, muore senza aver deciso se accettare o meno l'eredità di Tizio. Il suo erede, Sempronio, riceve quindi non l'eredità di Tizio direttamente, ma il diritto di accettarla o meno, trasmessogli dall'eredità di Caio.
Questo diritto trasmesso costituisce un cespite patrimoniale, e come tale — nella logica del Fisco e ora della Cassazione — genera un fatto imponibile separato. La Sezione Tributaria della Corte di Cassazione, con la sentenza n. 18252/2025, ha riaffermato un principio consolidato in materia di imposta di successione: il soggetto passivo del tributo è individuato nella chiamata all'eredità, a prescindere dall'accettazione formale dell'eredità medesima. La decisione chiarisce che, ai fini tributari, la delazione ereditaria comporta l'obbligo di pagamento del tributo finanche in assenza di accettazione, disciplinando in tal modo il caso di successioni "a catena" con plurimi eredi coinvolti.
Non è una posizione isolata. La pronuncia 18252/2025 allinea la giurisprudenza recente — Cass. 22175/2020 e Cass. 32611/2021 — e chiarisce definitivamente che, in caso di successioni a catena, l'Amministrazione finanziaria può esigere il tributo dal soggetto che riceve la delazione "di secondo grado", a prescindere dall'avvenuta accettazione dell'ascendente.
La Cassazione ha coerentemente ribadito questo principio anche con l'ordinanza n. 22175 del 14 ottobre 2020, Sez. V: ai fini dell'imposta di successione, il presupposto dell'imposizione tributaria è costituito dalla chiamata all'eredità, non già dall'accettazione, così che, allorché la successione riguardi anche l'eredità devoluta al dante causa e da costui non ancora accettata, l'erede è tenuto al pagamento dell'imposta anche relativamente alla successione apertasi in precedenza a favore del suo autore, la cui delazione sia stata a lui trasmessa ai sensi dell'art. 479 c.c. (Cassazione civile, Sez. V, ordinanza n. 22175 del 14 ottobre 2020).
Diritto tributario e diritto civile, dunque, non parlano la stessa lingua. Nel codice civile, senza accettazione non c'è acquisto dell'eredità. Nel diritto tributario, la sola chiamata è già sufficiente a far scattare l'imposta. Questa divergenza non è una svista del legislatore: è una scelta sistematica confermata dagli articoli 7, 28 e 36 del d.lgs. n. 346/1990, il Testo Unico delle successioni. La ratio si fonda sulle disposizioni del T.U.S., dagli articoli 7 e 28, che regolano l'obbligo di dichiarazione e la responsabilità dei chiamati, come pure dall'articolo 36 che disciplina la solidarietà degli eredi nel pagamento del tributo, distinguendo le ipotesi di accettazione o meno.
Si può rinunciare all'eredità "trasmessa" per evitare la doppia tassazione?
Sì, ma con una condizione fondamentale: farlo prima di aver compiuto qualsiasi atto che possa essere interpretato come accettazione tacita — cioè come comportamento da cui si desuma la volontà di diventare erede.
Questo è il punto che nella pratica si sottovaluta sistematicamente, e che può costare molto caro.
Se il chiamato all'eredità muore senza averla accettata, il diritto di accettarla si trasmette agli eredi. Se questi non sono d'accordo per accettare o rinunziare, colui che accetta l'eredità acquista tutti i diritti e soggiace a tutti i pesi ereditari, mentre vi rimane estraneo chi ha rinunziato.
La rinuncia, disciplinata dall'art. 519 c.c., deve essere fatta con atto ricevuto da notaio o dal cancelliere del Tribunale del circondario in cui si è aperta la successione. Se l'erede è a qualsiasi titolo nel possesso dei beni ereditari, la rinuncia, a norma dell'art. 485 c.c., deve essere espressa entro tre mesi dall'apertura della successione, che è anche il termine entro il quale deve terminare l'inventario — salva proroga — in caso si intenda accettare con beneficio di inventario.
Il termine dei tre mesi non è il termine ordinario entro cui si può rinunciare in assoluto — quello è decennale — ma è il confine entro cui la rinuncia resta efficace per chi si trova già nel possesso dei beni ereditari. Se si supera quel termine mentre si è nel possesso dei beni, si viene considerati eredi puri e semplici, con tutto ciò che ne consegue anche sul piano fiscale.
L'errore più insidioso, in queste situazioni, è quello che non si vede: ritirare la posta del defunto, continuare a pagare le bollette di casa sua, riscuotere un affitto, gestire un conto. L'unico rischio da evitare resta quello di porre in essere atti configurabili come accettazione tacita. E se si compie anche un solo atto di questo tipo, la rinuncia non è più possibile.
Il chiamato all'eredità che abbia validamente rinunciato non risponde dei debiti tributari del de cuius neppure per il periodo intercorrente tra l'apertura della successione e la rinuncia, anche se risulti tra i successibili ex lege o abbia presentato la dichiarazione di successione, in quanto, avendo la rinuncia effetto retroattivo ex art. 521 c.c., egli è considerato come mai chiamato alla successione e non deve più essere annoverato tra i successibili.
Questo effetto retroattivo è cruciale: una rinuncia tempestiva e formalmente corretta cancella il presupposto impositivo alla radice, come se quella chiamata non fosse mai esistita.
Il nuovo Testo Unico e cosa cambia per le successioni aperte nel 2026
Con il D.Lgs. 1° agosto 2025, n. 123, il legislatore ha riorganizzato in un unico corpo normativo tutte le disposizioni sull'imposta di successione e sugli altri tributi indiretti. Il testo è in vigore dal 1° gennaio 2026 e si applica a tutte le pratiche aperte nell'anno corrente. I principi affermati dalla Cassazione con la sentenza n. 18252/2025 — centralità della delazione come fatto imponibile, doppia tassazione in caso di successione a catena ex art. 479 c.c. — trovano ora una collocazione sistematica più ordinata, ma la sostanza non cambia. Anzi: la ricodifica rafforza la posizione del Fisco, rendendo ancora meno praticabile la tesi difensiva che aveva convinto i giudici di merito veneti.
Chi si trova oggi coinvolto in una successione aperta dopo il 1° gennaio 2026, con un chiamato intermedio deceduto prima di accettare, deve fare i conti con questo quadro normativo rinnovato. Il momento per agire — rinuncia tempestiva, verifica degli atti compiuti, calcolo del valore delle due masse ereditarie — è subito, non dopo.
Vigilantibus iura subveniunt: il diritto tutela chi agisce con attenzione e tempismo.
Come osservava Hannah Arendt, "la legge non punisce il pensiero, ma l'azione". Nel diritto successorio il confine tra pensiero e azione è sottilissimo: pagare una bolletta del defunto è già un'azione giuridicamente rilevante. E quella sottile linea può valere migliaia di euro di imposta aggiuntiva.
Domande frequenti
Se mio fratello è morto il giorno dopo mia zia senza aver accettato, i suoi figli devono davvero pagare due imposte di successione?
Sì. Secondo la Cassazione — sentenza n. 18252 del 4 luglio 2025, confermata da un orientamento consolidato — i figli di suo fratello devono versare un'imposta di successione sull'eredità di lui, e un'altra sull'eredità di sua zia, che lui aveva "ereditato in diritto" senza averla mai accettata. Il Fisco può chiedere entrambe.
I nipoti possono evitare la seconda imposta rinunciando all'eredità "trasmessa"?
Possono, ma solo se non hanno ancora compiuto atti equiparabili all'accettazione tacita: gestire beni del defunto, riscuotere crediti, disporre di conti. La rinuncia va fatta con atto formale davanti a notaio o cancelliere. Se sono già nel possesso di beni ereditari, devono agire entro tre mesi dall'apertura della successione. Passato quel termine senza rinunciare, diventano eredi puri e semplici e l'imposta è dovuta.
Come si calcola la base imponibile della seconda imposta?
Si calcola sul valore del patrimonio che il chiamato intermedio — in questo esempio, suo fratello — avrebbe ricevuto se avesse accettato. I nipoti vengono tassati come se stessero ricevendo quella eredità di secondo grado. Le franchigie si applicano in base al grado di parentela tra loro e il primo defunto — non tra loro e il chiamato intermedio — e questo può fare differenza significativa sull'aliquota applicata.
Redazione - Staff Studio Legale MP
