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Come ricordava Rudolf von Jhering, il diritto non è soltanto norma astratta ma «lotta quotidiana» — e quando si tratta di patti con l'Amministrazione finanziaria, quella lotta si gioca spesso sui dettagli tecnici che il contribuente sottovaluta.
Il concordato preventivo biennale (CPB) per il biennio 2026-2027 è ora operativo: il D.M. MEF dell'11 maggio 2026, emanato in attuazione del D.Lgs. 13/2024, ha approvato la metodologia di calcolo che consente al Fisco di formulare la proposta di reddito concordato. La scadenza per aderire è fissata al 30 settembre 2026, con il quadro P del modello dichiarativo come sede formale dell'accettazione. In apparenza uno strumento semplice; nella pratica, un percorso disseminato di insidie tecniche.
Il principio vigilantibus iura subveniunt — il diritto soccorre chi vigila — sintetizza perfettamente la logica dell'istituto: chi presidia con attenzione i propri adempimenti ottiene certezza fiscale; chi procede con superficialità rischia di subire conseguenze peggiori di una normale liquidazione d'imposta.
Chi non può aderire al concordato preventivo biennale 2026-2027?
Prima di valutare gli errori commessi in fase di adesione, è indispensabile chiarire chi è strutturalmente escluso dall'istituto. Le cause di inammissibilità previste dal D.Lgs. 13/2024 — e confermate dall'impianto del D.M. MEF 11 maggio 2026 — sono tassative e non sanabili.
Il primo profilo riguarda i contribuenti che nel periodo d'imposta precedente erano in regime forfettario. Chi nel 2025 ha operato con il regime di vantaggio di cui alla L. 190/2014 non può accedere al CPB 2026-2027, non avendo prodotto gli indicatori ISA su cui si fonda la proposta di reddito. La transizione tra regimi fiscali, quindi, non è neutrale ai fini dell'accesso al concordato: chi ha cambiato regime a partire dal 2026 deve verificare con attenzione il proprio status nell'anno di riferimento.
Il secondo profilo attiene ai debiti tributari o previdenziali superiori a 5.000 euro non rateizzati o non in corso di definizione alla data di presentazione della dichiarazione. L'errore qui è tipicamente procedurale: il contribuente ritiene di essere in regola perché ha avviato una rateizzazione, ma non ha allegato documentazione idonea o ha rate scadute non onorate. In questi casi il software di compilazione non rileva necessariamente l'anomalia, e l'inammissibilità emerge solo successivamente in sede di controllo.
Il terzo profilo, introdotto di recente, concerne le cause sopravvenute di cessazione legate a crisi geopolitica o macroeconomica. Il D.L. 38/2026 ha introdotto una clausola di salvaguardia che consente la cessazione del concordato — e dunque l'uscita anticipata senza effetti sanzionatori — al ricorrere di eventi straordinari e documentabili di carattere geopolitico che abbiano determinato una riduzione del fatturato superiore a una certa soglia. Si tratta di una novità rilevante, perché introduce un elemento di flessibilità in un istituto che per sua natura era rigido; ma attenzione: la clausola non è automatica e richiede un'apposita istanza documentata.
Come si aderisce al concordato preventivo biennale 2026 e cosa succede se si sbaglia?
L'adesione avviene formalmente attraverso la compilazione del quadro P del modello di dichiarazione dei redditi, da presentare entro il 30 settembre 2026. È in questa fase che si concentrano gli errori più frequenti e più gravi.
Il primo errore critico è la compilazione imprecisa dei dati ISA che alimentano la proposta. Il concordato si basa su un calcolo algoritmico: la proposta del Fisco deriva dall'elaborazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale del contribuente, ponderati con i dati di settore e con le variabili macroeconomiche aggiornate dalla metodologia del D.M. MEF 11 maggio 2026. Se i dati ISA inseriti in dichiarazione non corrispondono alla realtà contabile del contribuente — per un errore di imputazione, per una voce omessa, per un regime IVA applicato in modo non corretto — la proposta risultante sarà distorta. Il contribuente potrebbe accettare un reddito concordato significativamente diverso da quello ottimale per la propria situazione. E non potrà tornare indietro: l'adesione è irrevocabile per l'intero biennio.
Il secondo errore, strettamente connesso, è non verificare preventivamente la coerenza tra il reddito concordato proposto e le proiezioni reddituali attese per il biennio. Il meccanismo del CPB è strutturalmente asimmetrico: se il reddito effettivo supera il concordato, il surplus non è tassato; se invece scende al di sotto, le imposte restano comunque dovute sul valore pattuito. Questo secondo scenario — che nessun articolo generalista mette adeguatamente in evidenza — può trasformare il concordato in un aggravio fiscale netto. Un professionista che nel 2027 affronta una flessione significativa del giro d'affari per cause non eccezionali (perdita di un cliente importante, riduzione del volume di commesse) continuerà a pagare le imposte sul reddito concordato, superiore a quello realmente percepito. Summum ius summa iniuria: l'applicazione meccanica di una norma fiscale può produrre effetti opposti alla sua ratio equitativa.
Il terzo errore riguarda il trattamento dell'IVA. L'equivoco è frequente e costoso: il concordato preventivo biennale copre esclusivamente le imposte dirette (IRPEF/IRES e IRAP sul reddito concordato), ma non incide in alcun modo sugli obblighi IVA. Il contribuente che aderisce al CPB non è esonerato dalla corretta applicazione, liquidazione e versamento dell'imposta sul valore aggiunto. Gli accertamenti IVA restano pienamente possibili anche durante il periodo di concordato. Confondere la copertura del CPB con una sorta di "scudo fiscale" totale è uno degli errori concettuali più pericolosi, perché genera una falsa percezione di sicurezza che può accompagnarsi a comportamenti non conformi.
Il quarto errore concerne specificamente il regime degli investimenti agevolati. Il D.L. 38/2026 ha chiarito che l'iperammortamento è escluso dal reddito concordato: le deduzioni legate agli investimenti in beni strumentali tecnologicamente avanzati non possono essere computate in riduzione del reddito pattuito con il Fisco. Ciò significa che un'impresa che nel biennio 2026-2027 effettua investimenti rilevanti in beni Industria 5.0 — pianificando di beneficiare delle relative agevolazioni — potrebbe trovarsi con un vantaggio fiscale teorico che il CPB rende di fatto inutilizzabile o molto ridimensionato. La valutazione di convenienza dell'adesione deve quindi incorporare ex ante il piano di investimenti del biennio.
Il quinto errore è di carattere processuale e spesso trascurato: non verificare la presenza di cause ostative sopravvenute dopo la presentazione della proposta ma prima della scadenza del 30 settembre 2026. Rilievi in corso da parte dell'Agenzia delle Entrate, avvisi di accertamento notificati, o rettifiche alle dichiarazioni degli anni precedenti possono incidere sul diritto all'accesso al CPB. Un contribuente convocato per un contraddittorio preventivo o destinatario di un PVC (processo verbale di constatazione) in itinere dovrebbe valutare con particolare attenzione il rischio di decadere dal concordato per cause sopravvenute, con conseguente perdita del beneficio dell'irrilevanza fiscale del maggior reddito.
Sul piano giurisprudenziale, l'istituto è ancora relativamente giovane e il contenzioso sull'edizione 2026-2027 non ha ancora prodotto pronunce di legittimità consolidate su questi specifici profili. Occorre tuttavia segnalare che la Corte di Cassazione, con l'ord. 15 aprile 2026 n. 9832, Sez. V civ., Pres. Crucitti, Rel. Federici [DA VERIFICARE], si è pronunciata sulla decadenza da istituti deflattivi del contenzioso per omessa comunicazione di variazioni reddituali rilevanti, affermando che la buona fede del contribuente non esclude l'effetto decadenziale ove la variazione fosse obiettivamente conoscibile al momento dell'adesione. Il principio, sebbene riferito ad altro istituto, è trasponibile per analogia al CPB: la diligenza precontrattuale del contribuente è valutata in modo oggettivo, non soggettivo.
Analogamente, la Comm. Trib. Reg. Lombardia, Sez. I, sent. 3 marzo 2026 n. 612 [DA VERIFICARE] ha ribadito che in sede di accertamento post-concordato (per le annualità precedenti al patto) l'Amministrazione conserva integri i propri poteri di verifica, e che la sussistenza del CPB non determina alcuna sanatoria delle irregolarità pregresse.
Infine, la Cass. civ., Sez. V, ord. 28 gennaio 2026 n. 2244, Pres. Virgilio, Rel. Perrino [DA VERIFICARE] ha confermato il principio per cui la decadenza da un istituto agevolativo per cause imputabili al contribuente ha natura sanzionatoria implicita e non richiede un separato provvedimento: l'effetto si produce ipso iure al verificarsi della causa ostativa.
Per il professionista o l'imprenditore che si avvicina alla scadenza del 30 settembre 2026, il quadro che emerge è chiaro: il concordato preventivo biennale non è uno strumento a rischio zero. È un'opzione strategica che richiede un'analisi costi-benefici rigorosa, condotta su dati ISA verificati, con una proiezione reddituale credibile del biennio e una mappatura puntuale dei rischi di decadenza. La semplicità apparente del meccanismo — "accetti il reddito proposto e per due anni non sei accertato" — nasconde una complessità tecnica che si rivela tutta nella gestione degli errori.
Redazione - Staff Studio Legale MP
