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Immaginate di avere finalmente ottenuto l'omologazione del vostro accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento. Il Tribunale ha detto sì. Il piano è approvato. I debiti fiscali — IVA, sanzioni, interessi — sono stati inseriti nella proposta e il giudice li ha ricompresi nell'accordo. Poi, a distanza di qualche mese, arriva una cartella di pagamento. L'Agenzia delle Entrate ha sospeso la quota d'imposta principale, ma ha proseguito imperterrita la riscossione degli interessi e delle sanzioni, ritenendoli fuori dal perimetro del piano.
È legittimo? La risposta della Cassazione, con l'ordinanza della Sezione Tributaria n. 23318 del 15 luglio 2026 (Pres. Iofrida, Rel. Leuzzi), è netta: no. I debiti fiscali nel sovraindebitamento — inclusi sanzioni e interessi — restano integralmente vincolati all'accordo omologato, e il Fisco non può sottrarne una parte alla regola concorsuale per azionarla autonomamente.
Il caso: una cartella IVA arriva dopo l'omologa
L'ordinanza affronta il tema degli effetti dell'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento (legge n. 3/2012) sulla riscossione dei crediti erariali, con particolare riguardo a sanzioni e interessi. La vicenda nasce dall'impugnazione di una cartella IVA emessa dopo l'omologa di un accordo di ristrutturazione che ricomprendeva anche i debiti fiscali, rispetto al quale l'Agenzia aveva disposto la sospensione amministrativa limitata alla quota d'imposta, proseguendo invece la riscossione di interessi e sanzioni ritenuti estranei al piano.
La Corte territoriale aveva ritenuto legittima tale scelta, escludendo la violazione della par condicio sul presupposto che nessun credito erariale ricompreso nel piano fosse stato azionato, perché il ruolo sulla sorte capitale risultava sospeso. In altri termini, i giudici di merito avevano avallato una lettura "scomposta" del credito tributario: imposta da un lato, accessori dall'altro. Una soluzione apparentemente tecnica, ma nella sostanza pericolosa per il debitore, perché svuota di significato pratico l'omologa stessa.
La Cassazione ribalta questa impostazione con argomentazioni che meritano di essere lette con attenzione.
Il sovraindebitamento copre anche i debiti con il Fisco come IVA e cartelle esattoriali?
La risposta è sì, e lo è da tempo. La legge n. 3/2012 — oggi integrata e in parte sostituita dagli artt. 67-73 del Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (CCII) — consente al debitore in stato di sovraindebitamento di proporre ai creditori, compreso l'Erario, un accordo che regoli integralmente l'esposizione debitoria, inclusa quella tributaria. La falcidiabilità di IVA e contributi previdenziali, superata la stagione di una pretesa intangibilità costituzionalmente garantita, è oggi pacifica nella giurisprudenza di legittimità.
Il punto controverso, però, non riguarda la possibilità astratta di includere i debiti fiscali nel piano. Riguarda qualcosa di più sottile e insidioso: cosa succede quando il Fisco — pur avendo ricevuto la proposta, pur essendo stato raggiunto dal decreto di omologa — decide di distinguere tra quota principale e poste accessorie, trattandole come se appartenessero a universi giuridici separati?
La Cassazione rimprovera al giudice di merito di non avere verificato il perimetro effettivo della sospensione amministrativa, né — soprattutto — se sanzioni e interessi fossero stati in concreto ricompresi nell'accordo omologato, anche tramite il fondo di accantonamento dedotto dal contribuente, trascurando così il vero thema decidendum: se l'Ufficio avesse perseguito, almeno per gli accessori, una riscossione individuale non coordinata con il piano.
Il ragionamento della Corte si fonda su un principio di coerenza sistematica: l'accordo omologato vincola i creditori anteriori nella loro integralità. Non è possibile che lo stesso creditore si trovi al tempo stesso dentro e fuori dalla procedura, sospendendo una componente del proprio credito e riscuotendo separatamente l'altra.
La disciplina dell'esecuzione, comune nelle sue linee essenziali all'accordo e al piano, conferma che il debitore deve adempiere secondo le prescrizioni omologate e che i pagamenti o gli atti dispositivi posti in essere in violazione del piano sono inefficaci rispetto ai creditori anteriori. Ne risulta rafforzata l'esigenza che ogni componente del credito anteriore, ivi comprese le poste accessorie ove ricomprese nella proposta, sia trattata nel perimetro della procedura, poiché la riscossione separata di una parte della pretesa finirebbe per sottrarla alla regola concorsuale e per incidere sulla destinazione delle risorse già programmata in funzione del soddisfacimento collettivo.
È la logica del summum ius summa iniuria: l'applicazione rigida e formalistica di una distinzione tra componenti del medesimo credito può tradursi, nella pratica, in una grave ingiustizia per il debitore che ha già fatto tutto il necessario per regolarizzare la propria posizione attraverso lo strumento legale previsto dall'ordinamento.
Dopo l'omologa del piano, l'Agenzia delle Entrate può continuare a riscuotere sanzioni e interessi?
No. Questo è il principio che emerge con chiarezza dalla pronuncia n. 23318/2026. Sul piano pratico, la pronuncia assume forte valore di indirizzo per la prassi dell'Agenzia delle Entrate e per gli operatori: essa impone un esame puntuale del contenuto dei piani di sovraindebitamento e dei fondi di accantonamento, impedendo che attraverso la "separazione" delle poste accessorie si aggiri la regola concorsuale e si alteri la destinazione delle risorse già programmata in funzione del soddisfacimento collettivo.
Questa pronuncia si inserisce in un filone giurisprudenziale che si sta consolidando con coerenza nel corso del 2026. Con l'ordinanza n. 12324 del 2 maggio 2026, la Cassazione aveva già stabilito che il Fisco non può "saltare la fila" e riprendere autonomamente l'azione di riscossione senza prima passare dal vaglio del giudice. In quel caso, il principio enunciato era che il fisco non può notificare cartelle finché il giudice non dichiara risolto o annullato l'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento.
Il principio di diritto fissato dalla n. 12324/2026 è di cristallina precisione: l'iscrizione a ruolo e la notifica della cartella di pagamento, per il recupero di somme incluse nella transazione fiscale, è possibile soltanto successivamente alla pubblicazione del decreto dichiarativo della risoluzione o dell'annullamento dell'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento, ai sensi dell'art. 14 della medesima legge, che comporta la riespansione del potere impositivo.
Con la n. 23318/2026, la Sezione Tributaria aggiunge un tassello ulteriore e più specifico: non basta sospendere la quota d'imposta principale. L'omologa vincola il Fisco integralmente, e la riscossione separata delle poste accessorie — sanzioni e interessi — è illegittima quando queste siano state ricomprese nell'accordo.
L'omologazione dell'accordo di composizione della crisi non rende illegittima la cartella di pagamento in quanto tale, ma ne limita l'utilizzo quale strumento di soddisfacimento individuale del credito, riaffermando la centralità del vincolo concorsuale e della tutela del debitore. La distinzione è importante: non si tratta di cancellare il debito tributario, ma di incanalarlo nel percorso collettivo già approvato dal Tribunale.
Cosa succede alle cartelle esattoriali quando viene omologato un accordo di composizione della crisi?
Finché l'accordo è efficace e il contribuente è adempiente, non c'è titolo per la riscossione coattiva; solo la risoluzione giudiziale determina la "riespansione del potere impositivo". La cartella esattoriale, dunque, non cessa di esistere come documento; semplicemente non può essere utilizzata come strumento di esecuzione individuale finché l'accordo omologato è in vigore e il debitore rispetta il piano.
In pratica, chi ottiene l'omologa deve continuare ad adempiere puntualmente alle scadenze previste nel piano. Se cessa di farlo, il creditore può chiedere al Tribunale la risoluzione dell'accordo. Solo da quel momento — e non prima — il Fisco recupera il pieno potere di riscossione, anche per le poste accessorie.
Qui emerge il profilo più critico per il debitore: la prassi di alcune sedi dell'Agenzia delle Entrate Riscossione di notificare cartelle solo per la parte delle sanzioni e degli interessi, argomentando che la sospensione riguarda unicamente l'imposta principale, ha prodotto situazioni di grave incertezza. Il debitore si trova a ricevere cartelle che formalmente riguardano poste "diverse" da quelle sospese, ma che di fatto insistono sullo stesso debito già regolato nel piano. La Cassazione ha ora fornito una risposta chiara: questa frammentazione è illegittima, perché altera la destinazione delle risorse già programmate nell'accordo e viola la regola concorsuale.
Come ricordava Luigi Einaudi — economista e giurista prima ancora che statista — la certezza del diritto non è un lusso formale, ma la condizione necessaria affinché ogni regola produca i comportamenti virtuosi che si propone di incentivare. Un debitore che rispetta il piano omologato deve poter fare affidamento sul fatto che i creditori — anche quelli pubblici — siano vincolati allo stesso perimetro.
Il profilo normativo: artt. 67-73 CCII e il rapporto con la legge n. 3/2012
Il Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (CCII), adottato con il D.Lgs. n. 14/2019 e più volte corretto, ha ridisegnato il quadro degli strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento. Gli artt. 67-73 CCII disciplinano il concordato minore — che ha sostituito l'accordo di composizione della crisi della legge n. 3/2012 per i soggetti non fallibili — e confermano che l'omologa produce effetti vincolanti nei confronti di tutti i creditori anteriori, senza distinzioni di natura o di componenti del credito.
La legge n. 3/2012 continua ad applicarsi alle procedure avviate prima dell'entrata in vigore del CCII. In entrambi i regimi, il principio è identico: l'accordo omologato è vincolante per tutti, Erario compreso, e nessun creditore anteriore può azionare individualmente la propria pretesa fintanto che la procedura è in corso e il debitore è adempiente.
Il rischio sottovalutato: la "frammentazione" del credito erariale
C'è un rischio pratico che gli articoli di settore tendono a non evidenziare con sufficiente nettezza. La distinzione tra imposta principale, interessi e sanzioni non è solo una questione contabile: nelle cartelle di pagamento dell'Agenzia delle Entrate Riscossione, questi tre elementi sono spesso indicati separatamente, con codici tributo differenti. Questo crea le condizioni tecniche per una riscossione "a rate separate" del medesimo credito fiscale, in cui solo una delle voci viene formalmente sospesa e le altre continuano a girare.
La pronuncia n. 23318/2026 aggredisce esattamente questo meccanismo. Il punto non è se le sanzioni abbiano una natura giuridica autonoma rispetto all'imposta — questione pacifica nella giurisprudenza tributaria, anche recente — ma se, una volta incluse nell'accordo omologato, possano essere sottratte alla disciplina concorsuale. La risposta è no. Vigilantibus iura subveniunt: il debitore che ha attivato correttamente la procedura e ha incluso ogni componente del debito fiscale nella proposta merita la tutela integrale dell'omologa. Ma deve verificare che le poste accessorie siano state effettivamente indicate nel piano, perché la protezione vale solo nei limiti del perimetro della proposta approvata dal Tribunale.
Questo è il punto su cui si gioca concretamente la partita: la redazione del piano e la proposta devono essere sufficientemente dettagliate da ricomprendere esplicitamente, oltre alla sorte capitale, anche gli interessi e le sanzioni maturate. Un accordo generico che si riferisca al "debito IVA" senza specificare le componenti accessorie potrebbe non coprirle, lasciando spazio all'Agenzia per proseguire la riscossione di queste ultime. È un rischio che il professionista che assiste il debitore — gestore della crisi o avvocato con esperienza consolidata in diritto della crisi — deve saper identificare e prevenire già in fase di predisposizione della proposta.
Redazione - Staff Studio Legale MP
