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Il contribuente in crisi ottiene l'omologa del suo accordo di composizione. Il debito con il fisco è inserito nel piano. Eppure, qualche mese dopo, arriva una cartella: l'Agenzia delle Entrate riscuote sanzioni e interessi relativi a quel medesimo debito IVA, sostenendo che la sospensione valeva solo per la sorte capitale. È questa la situazione — concreta, frequente, economicamente devastante — che la Corte di Cassazione ha finalmente affrontato con una pronuncia destinata a fare scuola.
L'ordinanza della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione n. 23318 del 15 luglio 2026 (Pres. Iofrida, Rel. Leuzzi) affronta un tema di grande interesse per la prassi tributaria: gli effetti dell'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento (legge n. 3/2012) sulla riscossione dei crediti erariali, con particolare riguardo a sanzioni e interessi.
La vicenda nasce dall'impugnazione di una cartella IVA 2020 emessa dopo l'omologa di un accordo di ristrutturazione che ricomprendeva anche i debiti fiscali, rispetto al quale l'Agenzia aveva disposto la sospensione amministrativa limitata alla quota d'imposta, proseguendo invece la riscossione di interessi e sanzioni ritenuti estranei al piano. La Corte territoriale aveva ritenuto legittima tale scelta, escludendo la violazione della par condicio sul presupposto che nessun credito erariale ricompreso nel piano fosse stato azionato, perché il ruolo sulla sorte capitale risultava sospeso.
La Cassazione ribalta questa lettura. E lo fa con argomenti che meritano di essere analizzati uno per uno, perché incidono sul regime economico complessivo della procedura — non solo su singoli atti impositivi.
Il fisco può riscuotere sanzioni e interessi dopo l'accordo di sovraindebitamento?
La risposta della Cassazione è netta: no. L'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento omologato ex lege n. 3/2012 — oggi trasfuso nel Codice della Crisi d'Impresa e dell'Insolvenza (D.Lgs. 14/2019) — produce effetti preclusivi che si estendono all'intero credito erariale inserito nel piano, compresi gli accessori. Sanzioni e interessi non sono debiti autonomi e distinti: sono componenti del medesimo rapporto obbligatorio tributario che l'accordo ha già disciplinato e cristallizzato.
Il principio è radicato nell'art. 12 della legge n. 3/2012, secondo cui l'accordo omologato è obbligatorio per tutti i creditori anteriori al momento della pubblicità della proposta. La disciplina dell'esecuzione, comune nelle sue linee essenziali all'accordo e al piano, conferma che il debitore deve adempiere secondo le prescrizioni omologate e che i pagamenti o gli atti dispositivi posti in essere in violazione del piano sono inefficaci rispetto ai creditori anteriori. In questo quadro, consentire al fisco di agire separatamente sulle componenti accessorie equivale a permettere una disapplicazione parziale e unilaterale del decreto di omologa — una soluzione incompatibile con la logica concorsuale della procedura e con il principio di par condicio creditorum.
Qui si coglie il profilo più acuto della pronuncia, che vale la pena evidenziare: l'Agenzia delle Entrate aveva adottato una lettura "atomistica" del credito erariale, separando artificialmente la quota-imposta dagli accessori per aggirare il vincolo dell'omologa. La Cassazione risponde con una lettura "unitaria": il credito erariale incluso nel piano è uno, e tutti i suoi elementi costitutivi — tributo, interessi, sanzioni — sono soggetti allo stesso regime di cristallizzazione.
L'IVA può essere ridotta nel piano di ristrutturazione? Il punto sulla falcidia
Il tema del sovraindebitamento e IVA ha una storia travagliata. Per anni si è discusso se il credito IVA, in quanto obbligazione di diritto europeo, potesse essere falcidiato nei piani di ristrutturazione o se l'Erario dovesse sempre essere soddisfatto per intero. La Corte Costituzionale, con la sentenza n. 245 del 2019, ha chiarito che la falcidia dell'IVA è ammissibile nelle procedure di sovraindebitamento, rimuovendo un ostacolo che aveva reso inaccessibili molti accordi con il fisco. Quella pronuncia è il retroterra sistematico senza cui la questione sollevata dalla Cassazione nel 2026 non avrebbe senso: se il credito IVA principale è falcidiabile, a maggior ragione lo sono — e anzi lo sono necessariamente — le sanzioni e gli interessi che vi accedono.
Questo punto è cruciale dal punto di vista economico: nella pratica del sovraindebitamento, le sanzioni tributarie rappresentano spesso una quota rilevantissima del debito complessivo con il fisco. Per un'impresa o un professionista che deve un'IVA arretrata di, poniamo, centomila euro, le sanzioni al 120% e gli interessi di mora possono raddoppiare il passivo fiscale. Se quelle componenti potessero essere riscossa separatamente dopo l'omologa, l'accordo perderebbe qualsiasi utilità pratica per il debitore: si troverebbe ad aver ristrutturato il debito principale ma a restare esposto per un importo quasi equivalente di accessori.
Cosa copre l'accordo di sovraindebitamento omologato rispetto ai debiti con l'Agenzia Entrate?
Il quadro giurisprudenziale che si sta formando dà una risposta chiara anche a questa domanda, e lo fa attraverso tre pronunce convergenti.
La CGT di primo grado di Caserta, con la sentenza n. 386 del 29 gennaio 2026, ha stabilito che le cartelle di pagamento emesse dopo l'omologa del piano di ristrutturazione per crediti anteriori sono nulle, in quanto l'art. 25, comma 1-bis, del D.P.R. n. 602/1973 sospende l'azione esattiva e consente la notifica della cartella solo all'eventuale esito negativo della procedura (risoluzione, annullamento o cessazione degli effetti del piano). In altri termini, il piano omologato produce una sospensione ex lege dell'intera azione di riscossione — non solo di parte di essa.
La CGT di primo grado di Lecce, con la sentenza n. 350 del 23 febbraio 2026, ha affrontato il caso di una fondazione che, dopo l'omologa di un accordo ex lege 3/2012, si era vista irrogare una sanzione per omessa dichiarazione IVA relativa a un anno già ricompreso nell'accordo. La Corte ha annullato l'atto sanzionatorio ragionando in modo rigoroso: l'accordo omologato prevedeva un credito erariale pari a zero nei confronti della fondazione; se il tributo dovuto è zero, la sanzione proporzionale al tributo non può che essere anch'essa zero. La formula normativa dell'art. 5, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997 — "sanzione del 120% dell'ammontare del tributo dovuto" — implica necessariamente che, in assenza di tributo dovuto, non vi sia base sanzionatoria. L'accordo omologato è obbligatorio per tutti i creditori anteriori ai sensi dell'art. 12 della legge n. 3/2012, e l'Agenzia delle Entrate non può vantare nei confronti del debitore pretese che contraddicano quel decreto.
La sentenza leccese contiene un dettaglio di grande finezza tecnica che merita attenzione: la fondazione aveva collaborato spontaneamente con il fisco, presentando dichiarazioni integrative volontariamente dopo il contraddittorio. L'Ufficio aveva usato quella stessa collaborazione per irrogare la sanzione. La Corte ha respinto questa lettura come contraria al principio di lealtà e coerenza nei rapporti tra contribuente e amministrazione — un'applicazione concreta del brocardo venire contra factum proprium: non si può sanzionare chi ha agito in buona fede nell'ambito di un accordo già eseguito.
La pronuncia della Cassazione n. 23318/2026 si inserisce dunque in questo filone e lo eleva a principio di legittimità, vincolando di fatto anche le future contestazioni in sede tributaria.
Il costo economico di questa questione non è trascurabile. Il contribuente che subisce la riscossione separata di sanzioni e interessi dopo l'omologa si trova di fronte a un duplice danno: da un lato, deve fronteggiare azioni esecutive in un momento in cui sta già adempiendo al piano; dall'altro, vede vanificata la funzione di fresh start che le procedure di sovraindebitamento intendono garantire. Come avrebbe detto Norberto Bobbio riflettendo sul rapporto tra norma e fatto, la regola vale nella misura in cui produce effetti reali: un accordo omologato che lascia intatto il potere sanzionatorio del creditore privilegiato non è un vero accordo, ma una resa mascherata da negoziazione. Il diritto della crisi d'impresa ha preso sul serio questa lezione.
Sul piano operativo, le implicazioni sono immediate. Chi ha già ottenuto l'omologa di un accordo di composizione della crisi e riceve cartelle o atti sanzionatori relativi a debiti IVA anteriori all'accordo deve impugnare quegli atti tempestivamente dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria competente, invocando l'efficacia preclusiva del decreto di omologa e la violazione dell'art. 12 della legge n. 3/2012 (o degli artt. 67 e ss. del D.Lgs. n. 14/2019 per le procedure aperte dopo il 15 luglio 2022). Chi è in fase di predisposizione del piano deve invece strutturare il trattamento dei crediti erariali in modo da includere esplicitamente anche le componenti accessorie, evitando formulazioni ambigue che lascino spazio a successivi disconoscimenti da parte dell'Amministrazione.
Rimane aperta una questione che le pronunce esaminate non risolvono espressamente: cosa accade quando le sanzioni siano state definitivamente accertate prima dell'omologa, con provvedimento non impugnato o passato in giudicato? In quel caso, il principio di tempus regit actum potrebbe suggerire un diverso equilibrio tra la cristallizzazione operata dall'accordo e la definitività dell'atto sanzionatorio. È un nodo che la giurisprudenza dovrà sciogliere, e che rende indispensabile un'analisi caso per caso della composizione del passivo fiscale prima di presentare la proposta.
Redazione - Staff Studio Legale MP
