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Le sanzioni dell'Agenzia delle Entrate si cancellano con l'esdebitazione? Sì, ma non tutte. La risposta dipende da come la sanzione è stata irrogata: se è accessoria all'imposta, scompare con essa; se è stata comminata in via autonoma, sopravvive all'esdebitazione e resta esigibile. Questa distinzione, ignorata per anni nella pratica, è ora scritta nero su bianco in un documento ufficiale.
La Circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026: cosa dice esattamente sull'esdebitazione
Con la Circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026, l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la Parte II della propria analisi sul Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (d.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14), dedicata interamente al sovraindebitamento: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata ed esdebitazione. Il documento ha 144 pagine e contiene indicazioni operative rivolte agli uffici fiscali, ma le sue conseguenze pratiche riguardano direttamente i debitori.
Il punto chiave per chi ha debiti col Fisco è l'art. 278, comma 7, CCII. La norma stabilisce che l'esdebitazione — cioè la liberazione definitiva dai debiti residui che non si riesce a pagare — rende inesigibili le imposte e le sanzioni accessorie, ossia quelle calcolate in percentuale sull'imposta originariamente dovuta e irrogate nel medesimo atto. Le sanzioni tributarie autonome, invece, quelle irrogate con un atto separato e senza rapporto diretto con una specifica imposta non versata, sono espressamente escluse dall'effetto liberatorio.
Prima della circolare, questa distinzione era ignorata dalla maggior parte dei debitori e, secondo quanto emerge dalla prassi degli OCC (Organismi di Composizione della Crisi, i soggetti che assistono il debitore nella costruzione del piano), era spesso trascurata anche in fase di predisposizione del piano.
Qual è la differenza tra sanzioni accessorie e sanzioni tributarie autonome nell'esdebitazione?
Le sanzioni accessorie sono quelle che nascono con l'imposta: ad esempio, se non si versa l'IRPEF di un anno, l'avviso di accertamento comprende l'imposta, gli interessi e una sanzione calcolata come percentuale dell'imposta stessa (di regola tra il 120% e il 240% dell'imposta evasa, nelle ipotesi più gravi). Quella sanzione è accessoria perché dipende dall'imposta: non esisterebbe senza di essa. Con l'esdebitazione, imposta e sanzione accessoria diventano entrambe inesigibili.
Le sanzioni autonome sono un'altra categoria. Si pensi all'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi punita con una sanzione che va da 250 euro a 1.000 euro indipendentemente dall'imposta dovuta, oppure alle sanzioni per violazioni formali — dichiarazione infedele su dati non rilevanti ai fini dell'imposta — irrogate con atto separato. Queste sopravvivono all'esdebitazione.
La differenza economica può essere rilevante. Si ipotizzi un contribuente con una cartella da 80.000 euro così composta: 40.000 euro di IRPEF non versata, 35.000 euro di sanzione accessoria (calcolata sull'imposta) e 5.000 euro di sanzione autonoma per omessa dichiarazione. Con l'esdebitazione, i primi 75.000 euro diventano inesigibili. I 5.000 euro di sanzione autonoma restano. Non è una somma trascurabile, e va inserita correttamente nel piano.
Sanzioni fiscali ed esdebitazione: come strutturare il piano per ridurre la quota non cancellabile
Sapere quali voci resteranno esigibili non basta: occorre inserirle correttamente nel piano. Le sanzioni autonome che sopravvivono all'esdebitazione sono crediti chirografari — cioè privi di prelazione, non privilegiati — e come tali vanno trattate nel piano del consumatore o nella liquidazione controllata.
Questo apre uno spazio strategico preciso. Se il piano prevede una soddisfazione parziale dei creditori chirografari (per esempio il 15% del credito), quella percentuale si applica anche alle sanzioni autonome: il debitore paga il 15% dei 5.000 euro e il residuo 85% non si cancella per effetto dell'esdebitazione, ma resta comunque ridotto per effetto dell'omologa. Il problema sorge se il piano viene costruito senza distinguere le voci: in quel caso il giudice potrebbe rilevare un trattamento non corretto del credito erariale.
Sul concordato minore — la procedura riservata a chi ha svolto attività d'impresa o professionale — la circolare si allinea alla posizione espressa dalla Corte di Cassazione, Sez. I, con ordinanza n. 14555 del 16 maggio 2026 (Pres. Ferro): nel concordato minore non si applica il procedimento formale di transazione fiscale previsto dall'art. 88 CCII, e la Direzione provinciale vota senza il parere conforme della Direzione regionale. Il debitore non deve seguire la procedura aggravata pensata per il concordato preventivo delle grandi imprese. È una semplificazione significativa, che riduce i tempi e i costi della trattativa con il Fisco.
Dopo il piano del consumatore, l'Agenzia delle Entrate può ancora chiedermi le sanzioni?
La risposta dipende da due elementi: il tipo di sanzione e l'esito della procedura.
Se il piano è stato omologato e il debitore ha ottenuto l'esdebitazione, le sanzioni accessorie diventano definitivamente inesigibili. L'Agenzia delle Entrate non può avviare né proseguire azioni esecutive per quelle somme. Le sanzioni autonome, invece, restano esigibili nella misura non soddisfatta dal piano: se il piano prevedeva il 15% e il debitore lo ha eseguito correttamente, l'Agenzia non può pretendere altro sul residuo — ma quel residuo non si è cancellato per esdebitazione, si è estinto per effetto del piano omologato. La distinzione è sottile ma rilevante se il piano viene risolto per inadempimento.
Un elemento aggravante, segnalato dalla circolare, riguarda la meritevolezza del debitore nella prospettiva degli uffici fiscali: gli uffici possono contestare il beneficio dell'esdebitazione quando il debitore abbia smesso per anni di versare le imposte continuando a pagare gli altri creditori. La sola prevalenza del debito tributario sul totale, invece, non è sufficiente per negare l'esdebitazione.
Su questo punto interviene anche la Corte d'Appello di Firenze, con il decreto del 22 luglio 2026 (Pres. ed est. Primavera): ai fini delle condizioni ostative ex art. 69 CCII, una condanna penale del debitore — nel caso di specie per reati di minaccia e lesione — rileva solo se i fatti accertati evidenzino una condotta connotata da colpa grave, malafede o frode nella formazione del sovraindebitamento, non in astratto. Il giudice deve effettuare un accertamento concreto sul nesso causale. Il principio si applica, per analogia di ratio, anche alla valutazione degli uffici fiscali sulla meritevolezza del debitore con debiti tributari pregressi: non basta il fatto storico del mancato pagamento, serve verificare se e come quella condotta abbia determinato lo stato di sovraindebitamento.
Esdebitazione dell'incapiente e debiti fiscali: il caso limite
Il quadro si complica ulteriormente per chi non ha nulla da offrire ai creditori. L'art. 283 CCII prevede l'esdebitazione del sovraindebitato incapiente, cioè la cancellazione dei debiti per il debitore persona fisica meritevole che non disponga, nemmeno in prospettiva futura, di utilità da destinare ai creditori.
Il Tribunale di Napoli, VII Sezione Civile, con decreto del 26 agosto 2026, ha confermato questa impostazione: è possibile accedere all'esdebitazione ex art. 283 CCII per il debitore persona fisica meritevole che non disponga di utilità destinabili ai creditori e il cui sovraindebitamento non derivi da frode, dolo o colpa grave. In quel caso il tribunale ha dichiarato definitivamente inesigibili i debiti anteriori al deposito del ricorso. La domanda è: le sanzioni tributarie autonome rientrano in questa inesigibilità totale?
La risposta dell'art. 278, comma 7, CCII è negativa. Anche nell'esdebitazione dell'incapiente, le sanzioni autonome restano escluse. Non esiste una deroga per l'incapiente: la norma non distingue tra le tipologie di esdebitazione, e gli uffici fiscali sono stati espressamente istruiti dalla circolare in tal senso. Chi si aspetta di azzerare l'intera posizione debitoria verso il Fisco con l'esdebitazione dell'incapiente riceverà una sorpresa se nella cartella ci sono sanzioni autonome, anche di importo modesto.
Summum ius summa iniuria: il massimo rigore della norma può diventare la sua massima ingiustizia. La distinzione tra sanzioni accessorie e autonome è tecnicamente corretta, ma nella pratica si traduce in un'asimmetria difficile da spiegare al debitore incapiente che non riesce a pagare nemmeno l'affitto: si cancella l'imposta, ma non la sanzione per non aver presentato la dichiarazione. La riflessione di Gustav Radbruch sul diritto come struttura al servizio della giustizia — e non come ostacolo ad essa — suggerisce che questa distinzione meriti un ripensamento legislativo, almeno per i casi di incapienza strutturale documentata.
Nota dall'esperienza dello studio
Nelle pratiche che seguiamo, l'errore più frequente in questa fase è la costruzione del piano senza una ricognizione analitica delle singole voci di cartella. Il debitore porta in studio la cartella esattoriale come un documento unico, ma al suo interno convivono tipologie di credito radicalmente diverse per trattamento giuridico: imposta principale, interessi di mora, sanzioni accessorie, sanzioni autonome, aggi e spese di riscossione. Ognuna segue regole distinte in sede di piano. Confonderle significa costruire una proposta sbagliata fin dall'inizio, con rischio di diniego di omologazione o, peggio, di riapertura dell'azione esecutiva sul residuo che si credeva cancellato.
Domande frequenti
Le sanzioni dell'Agenzia delle Entrate si cancellano con il sovraindebitamento?
In parte. Le sanzioni accessorie, cioè quelle collegate direttamente all'imposta non versata e irrogate nel medesimo atto di accertamento, diventano inesigibili con l'esdebitazione. Le sanzioni tributarie autonome — irrogate con atto separato per violazioni formali o per omessa dichiarazione, indipendentemente dall'imposta — sopravvivono e restano esigibili nella quota non soddisfatta dal piano.
Come faccio a sapere se nella mia cartella ci sono sanzioni autonome?
L'estratto di ruolo dettagliato, richiedibile gratuitamente all'Agente della riscossione, indica per ogni partita il tipo di tributo e la causale. Le sanzioni irrogate con atti distinti dall'avviso di accertamento principale, o quelle riferite a violazioni formali, sono il segnale da cercare. Un gestore OCC o un avvocato che si occupa di sovraindebitamento è in grado di classificare ogni voce in pochi minuti con quell'estratto in mano.
Se ho già presentato il piano, posso ancora correggere il trattamento delle sanzioni autonome?
Dipende dallo stadio della procedura. Se il piano non è stato ancora omologato è possibile depositare una modifica del piano, previo accordo con l'OCC e con il consenso del giudice. Dopo l'omologazione le modifiche sono molto più difficili. Il momento giusto per fare questa verifica è prima del deposito del ricorso, non dopo.
Redazione - Staff Studio Legale MP
