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Quando il debito tributario e previdenziale supera il patrimonio disponibile, il sovraindebitamento non è più soltanto una procedura concorsuale di recupero: diventa l'unico strumento che consente di accedere a una riduzione legittima di crediti che, per loro natura, sarebbero altrimenti intangibili. Eppure, l'errore più frequente che si registra nella prassi non è tecnico-legale: è strategico. Molti debitori — e talvolta i loro consulenti — approciano il passivo fiscale come un ostacolo invalicabile o, al contrario, come una variabile liberamente modellabile. La realtà del diritto vigente, confermata dalla giurisprudenza più recente, è molto più sfumata.
Il quadro normativo: cosa dice il Codice della Crisi sull'IVA e i contributi
Il punto di partenza è l'art. 75 del D.Lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 (Codice della Crisi d'Impresa e dell'Insolvenza, CCII), che disciplina il trattamento dei crediti privilegiati nel concordato minore. La norma consente la falcidia dei crediti privilegiati — tra cui l'IVA e i contributi previdenziali — a condizione che il piano assicuri a tali creditori una soddisfazione non inferiore a quella che ricaverebbero dall'alternativa liquidatoria: il cosiddetto best interest of creditors test. In altri termini, l'Erario e l'INPS possono essere soddisfatti in misura ridotta rispetto al loro credito nominale, ma non possono ricevere meno di quanto incasserebbero se tutti i beni del debitore venissero liquidati.
La svolta decisiva era già stata tracciata dalla Corte Costituzionale con la sentenza n. 245 del 2019, che aveva dichiarato l'illegittimità costituzionale dell'art. 7, comma 1, terzo periodo, della legge n. 3/2012 nella parte in cui escludeva la possibilità di falcidiare l'IVA nelle procedure di sovraindebitamento, riconoscendo che tale divieto violava i principi di uguaglianza e ragionevolezza, oltre a ostacolare il diritto del debitore a una seconda chance. Il legislatore del CCII ha recepito quella indicazione, inserendo la falcidiabilità dell'IVA nel regime ordinario delle procedure minori.
Il quadro è tuttavia più articolato per i contributi previdenziali. Il terzo decreto correttivo del Codice della Crisi ha ampliato l'applicabilità della transazione fiscale, includendo strumenti come la composizione negoziata della crisi e il piano di ristrutturazione soggetto ad omologazione, introducendo però importanti restrizioni: i contributi e premi previdenziali, assistenziali e assicurativi non possono essere oggetto di transazione fiscale. Questo dato è spesso trascurato: la transazione fiscale in senso stretto, cioè il meccanismo negoziale diretto con l'Erario, non riguarda i contributi. Ma la falcidia dei contributi nel concordato minore — diversa dalla transazione fiscale — rimane possibile attraverso il test di convenienza liquidatoria e, se necessario, attraverso il cram down giudiziale.
Il cram down erariale, disciplinato dall'art. 80 CCII, consente al tribunale di omologare il concordato minore anche senza il voto favorevole dell'Erario o degli enti previdenziali, a condizione che il piano sia conveniente rispetto alla liquidazione e che la proposta non sia deteriore rispetto a quella formulata alle altre classi di creditori in posizione analoga. È uno strumento potente, ma non automatico: richiede una documentazione analitica e convincente del valore di liquidazione del patrimonio del debitore, che è il metro di confronto obbligato.
Il rischio sottovalutato: la disomogeneità tra concordato minore e piano del consumatore
In caso di uguale stato di crisi economica, vi sono differenze significative nei vantaggi collegati alla falcidiabilità dell'IVA a seconda dello strumento che il debitore scelga di impiegare, con conseguenze che incidono sulla praticabilità concreta della soluzione.
Il piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67 CCII) presenta un regime leggermente diverso: la falcidia è possibile nell'ambito del piano del consumatore, che può prevedere sia forme di dilazione — anche superiori a cinque anni per orientamento giurisprudenziale recente — sia la riduzione dell'ammontare del debito. Tuttavia, nel piano del consumatore il giudice omologa senza il voto dei creditori, valutando autonomamente la fattibilità e la convenienza rispetto alla liquidazione. Il che significa che la falcidia dell'IVA e dei contributi è soggetta a un controllo ancora più diretto del giudice delegato, il quale verifica ex officio che il creditore erariale non riceva meno del proprio valore in sede liquidatoria.
Il passaggio critico, che la prassi tende a sottovalutare, riguarda la struttura della proposta. Equiparare nel pagamento il creditore privilegiato (Erario) e i creditori chirografari, assegnando a tutti la stessa percentuale dopo aver soddisfatto per intero il creditore ipotecario, è stato ritenuto inammissibile dalla giurisprudenza: non esiste nel concordato minore alcuna norma che consenta di comprimere i privilegi in tal modo, salve le eccezioni specifiche — tra cui la falcidia dell'IVA consentita in presenza dei presupposti di legge.
La Cassazione ha stabilito che una proposta che livella indiscriminatamente creditori privilegiati e chirografari "esula dal paradigma concordatario" e va dichiarata inammissibile, in quanto i principi generali impongono di soddisfare prima i creditori con privilegio in proporzione al grado e solo dopo i chirografari.
Questo è il primo errore strutturale: non costruire la proposta rispettando la gerarchia dei privilegi, differenziando correttamente IVA (falcidiabile nel limite del valore liquidatorio), contributi (falcidiabili con il medesimo test), sanzioni e interessi (che hanno una posizione privilegiata degradata rispetto alla sorte capitale).
Un secondo errore, strettamente connesso, riguarda il trattamento separato di sanzioni e interessi da parte dell'Agenzia delle Entrate. Con l'ordinanza della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione n. 23318 del 15 luglio 2026 (Pres. Iofrida, Rel. Leuzzi), la Suprema Corte ha affrontato il tema degli effetti dell'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento sulla riscossione dei crediti erariali. La vicenda traeva origine dall'impugnazione di una cartella IVA emessa dopo l'omologa di un accordo di ristrutturazione che ricomprendeva i debiti fiscali, rispetto al quale l'Agenzia aveva disposto la sospensione amministrativa limitata alla quota d'imposta, proseguendo però la riscossione di interessi e sanzioni ritenuti estranei al piano. La pronuncia assume forte valore di indirizzo per la prassi dell'Agenzia delle Entrate e per gli operatori, impedendo che attraverso la "separazione" delle poste accessorie si aggiri la regola concorsuale e si alteri la destinazione delle risorse già programmata in funzione del soddisfacimento collettivo.
Questa pronuncia chiarisce un principio fondamentale: una volta omologata la procedura, la logica concorsuale avvolge tutto il credito erariale nella sua interezza — sorte capitale, sanzioni e interessi — e non consente all'Agenzia di "separare" le poste per proseguire la riscossione di quelle componenti che non erano espressamente menzionate nel piano. Il debitore che ha predisposto un piano includendo solo la quota d'imposta IVA senza menzionare interessi e sanzioni rischia di trovarsi esposto a una riscossione coattiva che la Cassazione — stando all'orientamento espresso con l'ord. 23318/2026 — considera ora incompatibile con la logica del piano omologato. In fase di predisposizione del piano, dunque, è indispensabile censire e inserire l'intero credito erariale, componente per componente.
La terza questione, di natura processuale, attiene alla formazione delle classi nel concordato minore. Il Tribunale di Bari, Sez. concorsuale, con pronuncia del 14 gennaio 2026 (G.D. Giuseppe Rana), ha affrontato il tema dell'accorpamento in un'unica classe di crediti di grado diverso per i quali sia prevista la stessa falcidia, ammettendone la possibilità a determinate condizioni. La sentenza è significativa perché apre uno spazio di flessibilità nella strutturazione del piano: IVA e contributi, pur essendo crediti privilegiati di grado diverso, possono in teoria essere collocati nella stessa classe se la proposta di soddisfazione è identica e il piano ne dimostra la coerenza con il test liquidatorio. Si tratta di un'apertura importante per i piani a passivo fiscale e previdenziale prevalente, dove la moltiplicazione delle classi aumenta la complessità senza necessariamente migliorare la tutela dei creditori.
Il Tribunale di Napoli, Sez. VII civile, con pronuncia del 14 gennaio 2026 (G.D. Loredana Ferrara), si è occupato invece delle verifiche che il tribunale deve compiere ai fini dell'omologazione del concordato minore, ribadendo che il controllo di convenienza rispetto all'alternativa liquidatoria è un giudizio di merito che il giudice svolge indipendentemente dalla posizione espressa dall'Erario, e che la perizia estimativa del patrimonio allegata al piano costituisce l'asse portante dell'intera verifica. Una perizia tecnica sottodimensionata — che sopravvaluta il realizzo liquidatorio — può trasformarsi nel fattore che blocca l'omologa, anche quando il debitore è meritevole e il piano è sostenibile.
Vi è infine il profilo dei contributi previdenziali nei piani con unico o prevalente creditore erariale. La sentenza offre spunti di interesse per le ipotesi di accesso alle procedure di composizione delle crisi da sovraindebitamento da parte di soggetti con un passivo fiscale o contributivo consistente e maggioritario — o anche esclusivo — che non è stato loro possibile sanare tramite le rateizzazioni e le forme di definizione agevolata offerte negli ultimi anni dal legislatore. Il rischio concreto, che merita un'analisi specifica, è quello dell'abuso del diritto: un piano che miri esclusivamente a falcidiare l'Erario senza offrire alcuna utilità aggiuntiva rispetto alla liquidazione può essere dichiarato inammissibile per difetto di causa concreta della procedura.
Come osservava il giurista romano summum ius summa iniuria — un diritto applicato in modo rigoroso, senza considerare le circostanze concrete, può trasformarsi nella sua stessa negazione. Il principio è pertinente: la falcidiabilità dell'IVA e dei contributi non è un meccanismo automatico di riduzione del debito fiscale, ma uno strumento che ha senso soltanto in una logica concorsuale autentica, verificabile, proporzionata. Il debitore che si presenta con un piano costruito intorno al solo abbattimento del passivo fiscale, senza offrire alcun valore aggiunto rispetto a ciò che i creditori otterrebbero dalla liquidazione del patrimonio, non supera il vaglio di ammissibilità.
Come ammonisce Luigi Ferrajoli nel suo pensiero sulla ragionevolezza del diritto, ogni norma derogatoria rispetto al principio generale di adempimento delle obbligazioni deve essere letta come eccezione teleologicamente fondata: la ratio della falcidiabilità dei crediti tributari è il recupero del debitore, non la riduzione del gettito. Una lettura che dimentichi questa finalità produce piani inammissibili.
Cosa fare in pratica: le verifiche essenziali prima di presentare il piano
Prima di strutturare un piano di concordato minore o una ristrutturazione del consumatore con componente fiscale e previdenziale rilevante, è necessario: identificare con precisione la composizione del debito erariale, distinguendo sorte capitale, interessi e sanzioni per ciascuna voce (IVA, IRPEF, contributi INPS, premi INAIL); redigere una perizia estimativa analitica del patrimonio del debitore, poiché il valore di liquidazione è il parametro inderogabile per calcolare la soglia minima di soddisfazione dei creditori privilegiati; verificare se l'Erario o l'ente previdenziale abbia già iscritto a ruolo il credito e in quale misura, per evitare che cartelle non incluse nel piano sopravvivano all'omologa; valutare l'opportunità di una definizione agevolata preventiva — ove le scadenze lo consentano — per ridurre il debito prima di presentare la domanda, rendendo il piano più sostenibile e il cram down meno controverso; e infine strutturare le classi con attenzione, tenendo conto dell'orientamento del Tribunale di Bari (14 gennaio 2026) sull'accorpamento di crediti di grado diverso con uguale percentuale di falcidia.
La gestione del passivo fiscale e previdenziale nelle procedure di sovraindebitamento è oggi una delle aree in cui l'elaborazione giurisprudenziale è più intensa e in rapida evoluzione. Ogni piano che ignori i principi confermati dalla Cassazione nel 2026 — la comprensività dell'accordo omologato rispetto all'intero credito erariale, incluse sanzioni e interessi; la necessità di un test liquidatorio rigoroso; il divieto di livellamento indiscriminato tra privilegiati e chirografari — espone il debitore al rischio concreto di un'omologa negata o, peggio, di una revoca successiva che riapre la strada alle esecuzioni individuali.
Redazione - Staff Studio Legale MP
