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Un artigiano veronese con 60.000 euro di debiti IVA accumulati negli anni del Covid deposita un piano di concordato minore. L'Agenzia delle Entrate vota contro. Il tribunale omologa ugualmente, ritenendo la proposta più conveniente della liquidazione. Qualche mese dopo arriva una cartella per interessi e sanzioni: l'Agenzia sostiene che il piano coprisse solo la sorte capitale. È davvero così? La risposta è no, e la Cassazione lo ha ribadito con una pronuncia di luglio 2026 di cui conviene conoscere ogni dettaglio.
La falcidia di IVA e contributi nelle procedure di sovraindebitamento è oggi un dato acquisito sul piano normativo, ma la sua applicazione concreta è ancora terreno di conflitti operativi tra debitori, OCC e Fisco. Comprendere la struttura tecnica di questo strumento — non solo il principio — fa la differenza tra un piano che regge e uno che crolla in sede di esecuzione.
Il quadro normativo: dalla Corte Costituzionale al Codice della Crisi
Il punto di partenza è la sentenza della Corte Costituzionale n. 245 del 2019, che ha dichiarato illegittima la norma della legge n. 3/2012 nella parte in cui vietava la falcidia dell'IVA nelle procedure di sovraindebitamento. La Corte ha eliminato la disparità di trattamento che vigeva per l'IVA, dichiarando incostituzionale la norma che vietava di falcidiare l'IVA nelle procedure di sovraindebitamento, aprendo quindi allo stralcio parziale anche di tale imposta. Il ragionamento della Consulta era stringente: era irragionevole che l'imprenditore fallibile potesse proporre la falcidia IVA nel concordato preventivo, mentre il debitore civile non fallibile — spesso in condizioni economiche peggiori — ne fosse escluso. La Corte ha evidenziato che il trattamento dell'IVA "crea un immediato ed ingiustificato disallineamento" tra le procedure concorsuali, in violazione del principio di ragionevolezza.
Con l'entrata in vigore del Codice della Crisi d'Impresa e dell'Insolvenza (d.lgs. n. 14/2019, come modificato dal d.lgs. n. 136/2024, cosiddetto Correttivo Ter), il legislatore ha tradotto quel principio in norma positiva. Sia il concordato minore che la ristrutturazione dei debiti del consumatore prevedono oggi la possibilità di pagamento parziale dei crediti privilegiati, tra cui quelli tributari, purché la proposta sia maggiormente favorevole rispetto alla prospettiva liquidatoria. Il limite generale — comune a tutti i crediti privilegiati — è preciso: la falcidia non può scendere al di sotto di quanto il creditore riceverebbe dalla liquidazione del bene gravato dal privilegio.
Su questo piano si innesta lo strumento del cram down fiscale, previsto dall'art. 80 CCII: il concordato minore consente l'omologazione anche senza adesione dell'amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali quando il loro voto è decisivo e la proposta è più conveniente della liquidazione controllata. Si tratta, come ha osservato la stessa Cassazione, di una "dirompente novità" nel nostro ordinamento, volta a superare ingiustificate resistenze burocratiche e a privilegiare il risanamento del debitore.
La sentenza di luglio 2026: niente riscossione separata per sanzioni e interessi
L'aspetto che più di frequente sfugge nella pratica — e che produce conflitti post-omologa — riguarda il destino di sanzioni e interessi. Il Fisco ha sovente sostenuto che il piano di composizione della crisi coprisse esclusivamente la sorte capitale del tributo, lasciando sopravvivere in via autonoma la pretesa per gli accessori. Su questo punto è intervenuta con nettezza l'ordinanza della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione n. 23318 del 15 luglio 2026 (Pres. Iofrida, Rel. Leuzzi), che affronta gli effetti dell'accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento sulla riscossione dei crediti erariali, con particolare riguardo a sanzioni e interessi.
La vicenda è emblematica: la questione nasce dall'impugnazione di una cartella IVA emessa dopo l'omologa di un accordo di ristrutturazione che ricomprendeva anche i debiti fiscali, rispetto al quale l'Agenzia aveva disposto la sospensione amministrativa limitata alla quota d'imposta, proseguendo invece la riscossione di interessi e sanzioni ritenuti estranei al piano. La Corte d'Appello aveva dato torto al debitore, ritenendo legittima la scissione tra sorte capitale e accessori. La Corte territoriale aveva ritenuto legittima tale scelta, escludendo la violazione della par condicio sul presupposto che nessun credito erariale ricompreso nel piano fosse stato azionato, perché il ruolo sulla sorte capitale risultava sospeso.
La Cassazione ribalta questa lettura: la disciplina dell'esecuzione, comune nelle sue linee essenziali all'accordo e al piano, conferma che il debitore deve adempiere secondo le prescrizioni omologate e che i pagamenti o gli atti dispositivi posti in essere in violazione del piano sono inefficaci rispetto ai creditori anteriori. Il principio è dunque che l'omologa cristallizza l'intera posizione del creditore erariale — sorte, interessi e sanzioni compresi — e che qualsiasi pretesa autonoma successiva viola la par condicio creditorum e l'effetto vincolante del piano.
Questo pronunciamento ha una ricaduta pratica immediata: nella predisposizione del piano, l'OCC e il difensore devono indicare in modo esplicito e analitico tutti gli importi erariali ricompresi nella falcidia — capitale, interessi di mora, sanzioni — poiché solo una previsione espressa e onnicomprensiva garantisce al debitore la protezione dall'azione esecutiva successiva. Un piano che menzioni genericamente "il debito IVA" senza distinguere le componenti lascia aperta una finestra attraverso cui il Fisco può insinuarsi.
La soglia del conveniente: come si costruisce la relazione comparativa
Il fulcro tecnico di qualunque piano con falcidia erariale è la relazione comparativa redatta dall'OCC. Per il gestore, la chiave è la qualità della relazione comparativa: documentare con rigore che il piano offre all'Erario più di quanto riceverebbe in liquidazione. Questo non è un adempimento burocratico: è il cuore della proposta e il parametro sul quale il tribunale valuta la fattibilità del cram down. La Corte d'Appello di Ancona, con pronuncia del 14 gennaio 2026, ha precisato che il termine di 90 giorni per l'Agenzia decorre dal deposito formale presso l'ufficio competente, il che rende rilevante anche la corretta gestione delle scadenze procedurali.
In concreto, la relazione deve: stimare il valore di realizzo dei beni del debitore in ipotesi di liquidazione controllata, applicare l'ordine dei privilegi (il credito IVA è privilegiato generale ex art. 2752 c.c., i contributi previdenziali godono anch'essi di privilegio generale ex art. 2753 c.c.), e dimostrare che la percentuale offerta nel piano — anche se parziale — supera ciò che il Fisco riceverebbe in quel contesto liquidatorio. Con il Correttivo Ter, il gestore ha anche accesso diretto alle banche dati pubbliche per costruire un quadro completo della situazione debitoria, rendendo la costruzione della relazione più affidabile e verificabile.
C'è un profilo che la letteratura pratica tende a sottovalutare: la falcidia dei contributi previdenziali (INPS, INAIL) non è automaticamente speculare a quella dell'IVA. Mentre per l'IVA il percorso è ormai consolidato, per i contributi il Codice della Crisi non prevede una norma esplicita analoga alla transazione fiscale, e il cram down si applica attraverso l'interpretazione sistematica dell'art. 80 CCII. Ciò significa che la relazione comparativa deve essere ancora più precisa quando riguarda crediti contributivi, perché l'ente previdenziale ha storicamente più difficoltà a intervenire nella procedura rispetto all'Agenzia delle Entrate, e l'assenza di un voto formale può complicare la verifica del dissenso determinante.
Il rischio concreto che molti piani trascurano
Vi è un rischio operativo che emerge con regolarità nelle procedure mal costruite: la frammentazione del debito erariale. Molti debitori credono ancora che un debito IVA, INPS o Agenzia delle Entrate sia di fatto immodificabile. Non è così. Ma il rischio opposto — credere che basti includerlo nel piano per bloccarne ogni pretesa — è altrettanto pericoloso. Il piano deve contenere una descrizione puntuale di ogni cartella, di ogni anno d'imposta, di ogni componente accessoria. L'omissione di una singola cartella lascia il Fisco libero di agire su quella posizione, anche a procedura aperta, generando un contenzioso che può paralizzare l'esecuzione del piano stesso.
Come insegnava Rudolf von Jhering, il diritto non si ottiene per il semplice fatto di averne titolo, ma esige una lotta attiva e consapevole di chi vuole farsene riconoscere la portata. Nel sovraindebitamento, questa consapevolezza si traduce in tecnica: la falcidia erariale non si improvvisa, si costruisce cartella per cartella, con una relazione comparativa che regga al vaglio giudiziale.
Il brocardo summum ius summa iniuria trova qui una declinazione concreta: applicare rigidamente il principio di intangibilità dei crediti erariali — quando il debitore è insolvente e non ha nulla di più da offrire — non protegge l'interesse pubblico alla riscossione, lo danneggia. È esattamente la logica che ha guidato la Corte Costituzionale nel 2019 e che la Cassazione del luglio 2026 ha confermato sul piano esecutivo.
Chi si trova oggi con cartelle IVA o contributive accumulate e sta valutando l'accesso alle procedure di sovraindebitamento deve comprendere che la falcidia è possibile, ma che la sua efficacia dipende interamente dalla qualità tecnica del piano. Un piano che includa IVA e contributi in modo generico, senza relazione comparativa analitica e senza indicazione esplicita di tutte le componenti del debito erariale, espone il debitore a richieste successive che azzerano il beneficio ottenuto con l'omologa.
Redazione - Staff Studio Legale MP
