Accettare un’eredità non significa solo acquisire beni, ma anche affrontare eventuali debiti e oneri fiscali del defunto. Le norme tributarie sulle successioni possono riservare sorprese, e di recente la Corte di Cassazione ha acceso i riflettori su questioni cruciali, offrendo chiarimenti e sollevando dubbi di legittimità. Come recita un famoso adagio di Benjamin Franklin, “in questo mondo nulla è certo, tranne la morte e le tasse”. Proprio nell’ambito delle successioni, morte e tasse si intrecciano in modi complessi, che il diritto cerca di disciplinare in modo equo. Vediamo dunque quali principi sono stati ribaditi e quali scenari nuovi si prospettano, alla luce delle pronunce più recenti.
Per comprendere le novità, va ricordato il principio generale in materia di imposta di successione: il tributo colpisce il trasferimento di ricchezza che avviene per causa di morte. La Cassazione (Sez. V, ord. n. 18252/2025) ha ribadito che il presupposto dell’imposta successoria è la chiamata all’eredità, non l’effettiva accettazione. Ciò significa che dal momento in cui una persona è designata erede (per legge o per testamento) al decesso del de cuius, nasce l’obbligo tributario sul patrimonio ereditario, indipendentemente dal fatto che l’erede abbia formalmente accettato o meno. Questo principio, apparentemente tecnico, ha conseguenze pratiche rilevanti. Ad esempio, se un chiamato all’eredità muore a sua volta prima di accettare, la sua quota ereditaria si trasmette ai suoi successori (il fenomeno della “trasmissione della delazione” ex art. 479 c.c.) e l’imposta di successione sarà comunque dovuta su quella quota. In altre parole, il Fisco guarda alla sostanza del trasferimento patrimoniale avvenuto per effetto della morte e non alle vicende dell’accettazione formale. Un erede che tenti di eludere il pagamento tardando l’accettazione, quindi, non trova scappatoie: la pretesa fiscale sorge ex lege al momento dell’apertura della successione.
Questo orientamento garantisce certezza e tempestività nella riscossione, evitando che dilazioni o rinunce strategiche possano far sfumare il gettito. Allo stesso tempo, esistono strumenti a tutela degli eredi: chi non intende farsi carico dei debiti del defunto può rinunciare all’eredità oppure accettarla con beneficio d’inventario. Quest’ultima opzione mantiene separati il patrimonio del defunto e quello dell’erede, limitando la responsabilità dell’erede per i debiti ereditari nei limiti del valore dei beni ricevuti. È un istituto di prudenza, utile quando si sospetta che i debiti superino i crediti. Ricordiamo infatti il detto latino: ubi commoda, ibi et incommoda – dove vi sono i vantaggi, lì vi sono anche gli svantaggi. In ambito successorio ciò si traduce nel principio che chi subentra nei beni di una persona subentra anche nelle relative passività, salvo appunto proteggersi con gli strumenti previsti dalla legge.
Tra i cespiti particolari che possono far parte di un’eredità vi sono le rendite vitalizie. Si pensi a una polizza vita che corrisponde una rendita periodica a un beneficiario, oppure a una rendita vitalizia disposta per testamento a favore di qualcuno. Valutare in denaro il valore di una rendita vitalizia è operazione complessa: la normativa vigente (art. 17 del D.lgs. 346/1990, Testo Unico Successioni) rimanda a coefficienti predeterminati basati anche sul tasso di interesse legale. Proprio su questo meccanismo la Cassazione ha recentemente nutrito dubbi di costituzionalità. In un caso concreto, una donna di 77 anni aveva ricevuto per testamento una rendita annua di 18.000 €; applicando le formule di legge con un tasso legale molto basso (0,2%), l’importo imponibile su cui calcolare l’imposta di successione risultava di circa 2.700.000 €. Di fatto, il Fisco tassava come se la beneficiaria dovesse incassare la rendita per altri 150 anni (!) – un esito paradossale e scollegato dalla realtà.
La Cassazione (Sez. V, ord. n. 15547/2025), constatando l’irragionevolezza di una tale base imponibile, ha sospeso il giudizio e rimesso alla Corte Costituzionale la questione di legittimità dell’art. 17 TUS, nella parte in cui determina il valore delle rendite vitalizie con l’attuale metodo. Secondo la Suprema Corte, con il crollo dei tassi di interesse negli ultimi anni, i coefficienti fissati per capitalizzare le rendite producono un effetto distorsivo: la base imponibile risulta gonfiata in modo illogico, violando principi costituzionali come l’uguaglianza e la capacità contributiva (artt. 3 e 53 Cost.). In altre parole, la legge fiscale, in questo ambito, rischia di tassare più del dovuto, colpendo in misura eccessiva chi eredita una rendita.
Sarà ora la Consulta a doversi pronunciare su questa importante questione. Se la Corte Costituzionale dichiarerà l’illegittimità della norma, il calcolo dell’imposta sulle rendite vitalizie dovrà essere rivisto dal legislatore per aderire a criteri più equi (ad esempio tenendo conto dell’effettiva aspettativa di vita del beneficiario e di tassi più realistici). Nel frattempo, chi si trova a dover pagare un’imposta di successione su una rendita vitalizia di importo significativo farebbe bene a valutare una tutela legale: potrebbe convenire impugnare l’avviso di liquidazione e chiedere la sospensione in attesa della decisione costituzionale. Si tratta di un ambito altamente tecnico, dove qualche svista normativa ha creato un potenziale squilibrio a sfavore del contribuente. La mossa della Cassazione – definita da alcuni commentatori come un vero e proprio “terremoto” nel diritto successorio tributario – mostra una sensibilità crescente verso il principio di ragionevolezza delle imposte: il fisco non può chiedere summum ius senza rischiare di sfociare in summa iniuria, ovvero nell’eccesso ai danni del cittadino.
Un altro aspetto toccato dalla giurisprudenza recente riguarda le imposte ipotecarie e catastali dovute in sede successoria e, in particolare, l’agevolazione “prima casa” per gli immobili ereditati. Tali imposte (ipotecaria e catastale) normalmente ammontano complessivamente al 3% del valore catastale trasferito, ma se l’erede possiede i requisiti della prima casa (nessun altro immobile abitativo di proprietà, residenza nel comune, ecc.) esse sono dovute in misura fissa (€200 + €200). Una domanda è sorta: in caso di successione, quando va verificato il possesso dei requisiti “prima casa”? Al momento dell’apertura della successione (cioè della morte del de cuius) o al momento in cui l’erede formalizza l’accettazione e la voltura dell’immobile a suo nome? La distinzione non è banale, perché tra il decesso e la registrazione dell’accettazione potrebbe trascorrere del tempo, durante il quale la situazione dell’erede può cambiare (ad esempio, l’erede potrebbe aver acquistato intanto un altro immobile, perdendo i requisiti).
La Cassazione (Sez. V, ord. n. 8131/2025) ha chiarito che, trattandosi di imposte legate alle formalità di trascrizione e voltura catastale, il presupposto impositivo si realizza al momento di tali formalità. Ne consegue che i requisiti per l’agevolazione prima casa in successione vanno valutati al momento in cui l’erede registra il trasferimento dell’immobile a suo favore. Se in quel momento egli ha ancora i requisiti (ad esempio non è divenuto proprietario di altra abitazione), potrà beneficiare delle imposte fisse agevolate; diversamente, l’agevolazione non spetta. Questa interpretazione, accolta favorevolmente da notai e operatori, armonizza la disciplina successoria con quella dell’imposta di registro (dove da sempre conta la situazione al momento dell’atto). In pratica, l’erede ha la possibilità di organizzare le proprie scelte immobiliari in modo da mantenere i requisiti fino alla voltura: ad esempio, se intende acquistare casa propria, converrà attendere di aver completato la successione per non perdere lo sconto fiscale sull’immobile ereditato. È una precisazione importante, che rende più prevedibile il trattamento fiscale e chiama gli eredi a fare attenzione alle tempistiche delle loro azioni.
Oltre alle imposte di successione dovute sul patrimonio ereditario, gli eredi possono trovarsi a fare i conti con i debiti tributari che il defunto aveva verso l’Erario (cartelle esattoriali non pagate, avvisi di accertamento pendenti, ecc.). Anche qui il quadro normativo prevede una continuità nei rapporti: in linea generale, imposte e interessi maturati si trasmettono agli eredi, mentre le sanzioni amministrative no. L’art. 8 del D.Lgs. 472/1997 stabilisce infatti che l’obbligazione per le sanzioni pecuniarie “non si trasmette agli eredi”. Questo importante principio è stato di recente confermato dalla Cassazione (Sez. V, ord. n. 8684/2025), che ha ribadito come le multe e sanzioni tributarie abbiano natura personale e afflittiva, collegata alla condotta del contribuente deceduto, e non possano gravare sui successori. In sostanza, il Fisco può chiedere agli eredi il pagamento delle imposte evase dal defunto (fino a concorrenza del valore dell’eredità, salvo beneficio d’inventario), ma non può esigere anche la “punizione pecuniaria” per violazioni commesse dal de cuius. Tale punizione, essendo concepita per il responsabile dell’illecito, si estingue con la sua morte.
Facciamo un esempio concreto: Tizio muore lasciando una cartella esattoriale per IRPEF non pagata, comprensiva di 10.000 € di imposta, 2.000 € di interessi e 5.000 € di sanzioni. Se Caio accetta l’eredità di Tizio, dovrà farsi carico dei 10.000 € di imposte e dei relativi interessi (divisi con eventuali altri coeredi secondo le quote), ma non dovrà pagare i 5.000 € di sanzioni, che verranno annullate dall’ente della riscossione una volta attestato il decesso del contribuente originario. Questa distinzione riflette un principio di civiltà giuridica: le sanzioni servono a punire un comportamento scorretto (evasione, omissione, ecc.) e solo chi lo ha posto in essere può subirne le conseguenze punitive. Gli eredi, che non hanno colpa in tali violazioni, non possono essere “puniti” per interposta persona. Come ha sottolineato la Cassazione, ciò discende anche da un’estensione analogica del principio di personalità della pena sancito dall’art. 27 della Costituzione.
Attenzione però: restano pienamente dovuti dagli eredi i tributi e gli interessi. Se l’eredità viene accettata, il fisco potrà pretendere le imposte non versate in vita dal de cuius, eventualmente rivalendosi sui beni ereditari. L’erede distratto che speri in un condono totale dei debiti resterà deluso: la legge favorisce gli eredi solo eliminando la componente sanzionatoria. Inoltre, questo automatismo vale per le sanzioni amministrative (tributarie, ma anche ad esempio multe stradali); non si estendono invece eventuali obblighi risarcitori civili del defunto, che seguono le regole ordinarie della successione. Dunque, se il defunto aveva penali contrattuali o debiti per danni, tali obbligazioni di carattere civile possono ricadere sugli eredi (salvo sempre il beneficio d’inventario).
Di fronte a queste evoluzioni, quali sono i punti fermi che un erede o futuro erede deve tenere presenti? In sintesi: primo, non sottovalutare gli adempimenti fiscali in caso di successione, perché il fisco vigila sin dall’apertura della successione. Occorre presentare per tempo la dichiarazione di successione completa e corretta, sapendo che tutti i chiamati all’eredità (anche se indecisi o in attesa) rilevano ai fini dell’imposta. Secondo, fare attenzione a particolari tipologie di beni ereditati (come le rendite vitalizie): il consiglio è di far valutare da un esperto la correttezza del calcolo fiscale, perché in casi anomali come quello descritto potrebbe essere opportuno agire legalmente o quantomeno presentare istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate. Terzo, sfruttare le agevolazioni disponibili, ma con cognizione dei requisiti: se erediti una casa e vuoi l’agevolazione prima casa, valuta bene le tue tempistiche di acquisto di altri immobili; se erediti un’azienda di famiglia, informati sulle esenzioni per il passaggio generazionale d’azienda (che possono azzerare l’imposta di successione in presenza di certe condizioni di prosecuzione dell’attività). Quarto, mappare tutti gli eventuali debiti del defunto prima di accettare l’eredità: questo permette di stimare il rischio. In presenza di passività significative, l’accettazione con beneficio d’inventario è fortemente raccomandata, perché tutela il patrimonio personale dell’erede da pretese eccedenti il valore dell’eredità. Quinto, ricordare sempre che le sanzioni tributarie muoiono con il contribuente: se dovesse arrivare una cartella intestata all’erede con dentro anche sanzioni del defunto, sarà opportuno far valere l’intrasmissibilità di queste ultime, chiedendone lo stralcio in autotutela o impugnando l’atto in Commissione Tributaria se necessario.
In sintesi, le recenti pronunce offrono un quadro di maggiore equità e rigore al tempo stesso: equità verso gli eredi innocenti (sollevati dalle sanzioni e forse presto da certi oneri sproporzionati), rigore nel pretendere il dovuto con puntualità (nessun escamotage dall’imposta per mancate accettazioni). Navigare tra norme e scadenze può essere complesso per chi non è pratico di diritto tributario e successorio. Conviene quindi, soprattutto in casi non banali, farsi assistere da professionisti esperti che possano consigliare il da farsi, prevenire errori costosi e, se necessario, attivare le giuste tutele legali a difesa del patrimonio ereditato.
“La legge aiuta chi non dorme sui propri diritti”, potremmo dire parafrasando un vecchio brocardo. Le decisioni innovative della Cassazione nel 2025 mostrano che il rapporto tra Fisco ed eredi è un equilibrio delicato: da un lato il dovere di contribuire, dall’altro la necessità di non colpire oltre il giusto chi si trova a raccogliere un’eredità. Chi affronta una successione con implicazioni fiscali importanti deve agire con consapevolezza e tempestività. In questo ambito è fondamentale informarsi, pianificare e, se del caso, contestare. Affidarsi a consulenti legali competenti permette di evitare sia il rischio di pagare più del dovuto, sia quello opposto di incorrere in sanzioni per adempimenti mancati. In materia di successioni et tributum, conoscere le regole – vecchie e nuove – è la chiave per trasformare un momento delicato in un passaggio il più sereno possibile.
Redazione - Staff Studio Legale MP
